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孫遠強系重慶捷訊律師事務所主任、高級合伙人。孫遠強律師從事律師工作20余年,先后辦理了2000多件民商等各類訴訟與非訴訟..

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并購重組
資產收購怎么征收企業所得稅

來源:未知   網址:http://www.cqsyqls.com   時間:2021/01/04 11:15:27

一、特殊性處理
  (一)轉讓企業的所得稅處理
  1、收購資產轉讓所得或損失的處理
  如果資產收購符合特殊性處理條件,按稅法規定轉讓企業可以暫不確認收購資產的全部轉讓所得或損失。但應確認非股權支付對應的資產轉讓所得或損失。
  具體計算公式如下:
  非股權支付對應的資產轉讓所得或損失=(被轉讓資產的公允價值一被轉讓資產的計稅基礎)×(非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值)
  2、取得受讓企業股權計稅基礎的確定
  在符合特殊性處理條件的情況下,由于轉讓企業可暫不確認收購資產全部轉讓所得或損失,按照所得稅的對等理論,轉讓企業取得受讓企業股權的計稅基礎。應按被轉讓資產的原有計稅基礎確定。而不能按公允價值確定。
  在不涉及非股權支付的情況下,轉讓企業應按被轉讓資產的原有計稅基礎加轉讓過程應繳納的相關稅費確認受讓企業股權的計稅基礎。
  在涉及非股權支付的情況下,由于轉讓企業確認了非股權支付對應的所得或損失,因此按照所得稅的對等理論,確認受讓企業股權計稅基礎時應考慮已確認的轉讓所得或損失。
  兩種具體確定方法:
  (1)分步確定法
  即先確定轉讓企業取得全部經濟利益的計稅基礎,再確定受讓企業股權的計稅基礎。
  其中,取得全部經濟利益的計稅基礎=收購資產原來的計稅基礎讓環節應繳納的相關稅費非股權支付對應的資產轉讓所得或損失,這里全部經濟利益包括受讓企業股權和非股權支付兩部分內容。由于資產收購中確認了非股權支付對應的收購資產的轉讓所得或損失,因此非股權支付的計稅基礎為公允價值。這樣,根據上面的公式即可反推出受讓企業股權的計稅基礎。
  (2)利用分解理論確定股權的計稅基礎
  我們可以將轉讓企業的收購資產分為兩部分,一部分用于換取受讓企業的股權;一部分用于轉讓,并取得非股權支付。由于資產收購時未確認受讓企業股權對應的資產轉讓所得或損失,所以只能按這部分資產的原計稅基礎確定受讓企業股權的計稅基礎。
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